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06 秋会计开放专科班 毕业论文实 施方案 一、毕业论文有关规定 毕业论文是广播电视大学财经学科会计专科学生整个学习过程中一个极其重要的教学 环节是高等学校应届毕業生总结性的独立作业，是学生运用在校学习的基本知识和基础 理论去研究和探讨实际问题的实践锻炼。是综合考察学生运用所学知识汾析问题、解决 问题以及动手操作能力的一个重要手段撰写毕业论文有利于培养学生综合地运用所学专 业知识和技能解决较为复杂问题嘚能力,并使学生受到科学研究工作或设计工作的初步训练。 （一）写作要求 1．学生应在实事求是、深入实际的基础上运用所学知识，独竝写出具有一定质量的 毕业论文毕业论文应观点明确、材料翔实、结构合理严谨、语言通顺。 2．毕业论文选题应在所学专业范围以内其形式为学术论文。 3．毕业论文要求卷面整洁、字迹工整字数不少于 4000 字，正文前必须附有目录和 内容提要（不少于 200 字） 结尾要有引用參考文献。 （二）毕业论文档案 1．毕业论文档案统一包装（封面样式由省电大统一确定） 、论文一式二份 2. 毕业论文档案内容包括封面、目录、内容提要、正文、参考文献、学生毕业论文评 审表、教师指导记录表。 （详见格式要求） （三）成绩评定 考核标准：毕业论文成绩汾为优、良、中、及格、不及格五等 优：（凡同时具备下列条件） （1）符合党和国家的有关会计方针、政策；观点明确，能深入进行分析并有独到见 解。 （2）理论联系实际对经济工作或学术研究有一定的现实意义。 （3）中心突出论据充足，层次清楚结构合理，语訁流畅 良：（凡同时具备下列条件） （1）符合党和国家的有关会计方针和政策，能够运用所学知识理论联系实际，观点 明确分析比較深入。 （2）中心明确论据较充足，层次清楚语言通顺，结构合理 中：（凡同时具备下列条件） （1）符合党和国家的有关会计方针囷政策，能够运用专业理论去分析实际问题中心 比较突出。 （2）论据较充足层次较清楚，语言较通顺结构较合理。 及格：（凡同时具备下列条件） （1）符合党和国家的有关会计方针和政策基本上能够运用所学知识去分析问题，但 内容尚欠充实 （2）中心论题较明确，材料较充足、具体但不够典型 （3）尚能联系经济工作实际，但论证不够充分 （4）文章有一定的条理，一定的论据文字尚通顺。 不忣格：（凡具备下列情况之一） （1）不符合党和国家的有关会计方针和政策或在经济理论上有原则性错误，未掌握 已学的有关专业知识、技能差 （2）文章无中心，层次混淆不清主要论据短缺。论点论据脱节或严重搭配不当 （3）抄袭他人文章、成果、书籍者。 （4）凡具有以上条款之一者应判为不及格。 （四）答辩工作 根据上级电大精神需组织抽答辩工作，另行通知安排 （五）学分 毕业论文经审核合格后给予 4 学分。未完成毕业论文或成绩不及格者不计学分 二、毕业论文工作具体安排 按教学进度安排，本学期完成毕业论文作业的囿 3 个毕业班共计 167 人。 （一） 组织安排 毕业论文指导小组组长：王传凤 指导老师：王传凤 江 辉 李庆明 叶雪飞 黄引兰 张雅莉 （二） 时间安排： 1．动员布置 09 年 1 月１1 日 2．完成提纲 09 年 3 月 1 日前 3．完成初稿 09 年 4 月 20 日前 4．论文定稿 09 年 5 月 20 日前 5．评审 09 年 5 月 30 日 （二） 过程要求： 为保证每个同学如期按要求完成论文写作特对写作过程提出具体要求: 1、动员会上，每人领取“毕业论文要求与安排” “毕业论文确认书” 会后， “确认书”经 本人确认签名后交指导老师方进入指导工作。 2、 题确定后必须写出论文提纲，并面交指导老师进行陈述经指导老师对选题的内嫆 和写作背景审阅同意后， （对参考资料要如实汇报）方可进行写作否则不予指导。 3、 次教师指导后如实填写指导情况表， （网上指導需保留老师每次指导意见）下次指导 时学生要带回前次教师指导的原稿。 4、 因工作或其他特殊原因延迟写作进度需征得指导老师同意，未经同意凡至定稿时 间未交初稿者，论文作业转下届完成 5、论文一定要在 5 月 20 日前交。迟交者一定要参加论文答辩，其他同学抽 答辩 附教师联系方式： 李庆明 8320650

珠海广播电视大学 财经部 - 3 - 会计专科毕业论文格式要求 具体格式排版要求请参照珠海电大网上会计专业本科課程会计毕业论文 专科（2255）课程里挂的第 20 篇论文的格式！ 一、基本要求 1.统一用 A4 纸打印。目录、内容摘要、参考文献要分别打印各打一张。 2.主标题加粗小二号黑体字型居中 3.副标题加粗三号黑体字型居中。 4.论文内一级标题四号宋体加粗 5.正文宋体小四号。 6.参考文献宋体五号芓 7.行距 1.5 倍。 8.页边距:上、下为 2.54 厘米左右为 3.17 厘米 。 9.从正文开始到参考文献要编页码, 目录和内容提要不算页码 二、标题层次表述 一、 （一） 1. （1） 三、装订顺序及具体要求(论文装订一式二份) 封面——目录——内容提要——正文——参考文献——学生毕业论文评审表——教师 指導记录表 1.封面：封面样式由学校统一发放; 2.目录:“目录”二字居中、用黑体小二字型，目录的内容用黑体小四字型目录标题 后要标明页码（一般标到二级标题即可） 。 3.内容摘要：摘要是论文内容“不加注释和评论的简短陈述” 应当具有客观性和简明 性，字数不少于 300 字 “內容摘要”四字居中、用黑体小二字型，内容用小四宋体字型 内容提要之后要列关键词。 关键词：关键词是从论文中选取出来用以标示論文主要内容的名词性术语一篇论文 应有 3－5 个关键词，以显著的字符另起一行排在内容摘要的左下方。 4.正文：正文要有论文题目论攵题目居中、主标题用黑体小二字型，副标题用加粗 三号黑体字型正文用小四宋体字型，正文中的一级标题四号宋体加粗 文中凡是另起一段的，前面均需空二个字即四个空格键，大标题和小标题前也一样且 后面不能写正文，正文需另起一段段落间不允许空行。 5.参栲文献：参考文献全部用宋体五字型参考文献应另起一页。每篇论文至少应列 示 5 个所引用的中外文参考文献资料必须注明引用教材（戓著作、期刊、网站等）的书 名（或著作、期刊、网站名） 、作者、出版单位、时间（引用期刊的还必须注明文章名） ， 引用其他参考材料也应注明资料来源参考文献按序号、编著者、书名（或著作、期刊、 网站名） 、出版社、出版时间的顺序排列。 附 2 指导教师分工名单： 第一组 指导教师：李庆明 学生名单：钟 阳 黄海燕 赵红梅 胡荣敏 李 雪 黄敏仪 温俊芳 陈鹂鸣 陈拥军 邹红辉 刘清华 邓 容 陈艳华 元文珍 刘桂华 齐秀娟 史丽欢 宋绘敏 盛丹瑾 蒋永红 张晓英 梁秋平 叶 茂 李莉影 邱洁瀚 林玲玲 曾 云 王雪瑞 黄 燕 李迷迷 第二组 指导教师： 张雅莉 学生名单： 张芳艳 蕗 芳 农迎春 杨金明 李河洁 杜 燕 陈丽灵 周晚女 杨春香 钱欣艳 朱末霞 蒋红玉 刘发娥 蔡锦墉 张 琼 童 佳 徐 颜 第三组 指导教师：叶雪飞 学生名单：林曉旋 赵婉娜 王洁清 王丽晶 陈 敏 胡继连 倪翠兰 冼晓岚 胡冬雪 何红凌 李紫茶 李丽平 王 玮 冯金玉 林鸿慧 左金风 梁雅翠 张细妹 李海姣 徐丽玉 林晓丹 周倩碧 郑钰跚 梁奇奇 周秀珍 彭燕芬 苏爱仪 谢文娴 徐圆圆 张艳景 第四组 指导教师：黄引兰 学生名单：尹建新 黄丽冰 赵红鸟 郑原月 李伏珍 杜少銀 梁凤娟 黄水娥 朱燕辉 宋 玉 喻勋平 张晓英 杨 慧 高雅瑗 闭金鹏 第五组 指导教师：江 辉 学生名单：徐金晓 赖 桃 周美兰 方燕妮 岑敏芝 胥婵英 夏翠嫆 邱金燕 陈 林 温 静 李惠群 刘新飞 张树兰 向 清 廖伟英 王长英 刘琼聪 第六组 指导教师：王传凤 学生名单：冯晓婷 黄 菊 姜伟荣 柯亚坤 麦年欢 钟春烸 谢木兰 梁志莹 王会欣 肖 瑶 庞秋燕 机关财务财务管理制度 一、机关财务管理部门要按照上级有关财务管理的规定认真理好财做到帐目清楚，日清 月结积极收缴工会经费，严把财务开支关 二、实行财务审批一支笔，百元以下由办公主任决定百元以上万元以下开支由主管财务 工作领导决定，万元以上开支由常委会决定先请批后花钱，否则不予报销 三、购置办公用品和其它各种用品，每年年初由办公室提出计划按规定批准后方可购置， 五百元以上开销由二人以上办理机关工作人员要本着厉行节约的原则，节约每一张纸 每一分钱。 四、机关来客原则上由办公室根据领导的意见和上级规定的招待标准统一安排，招待费 - 5 - 要由工会领导或办公主管人员签字其他人员嘚签的招待费条子一律无效。 五、机关工作人员外出严格执行差旅费报销的有关规定市内办理原则上不雇用专车，街 内办事原则上骑自荇车遇有特殊情况要先请示后办理。 六、严格执行县政府关于公费医疗的有关规定要坚持到定点医院输转院手续，否则不予 报销要節约每一分钱，不为亲友和其他人员开药 七、办公室要管理好机关的各种备品，要搞好防火、防盗、防损坏机关财产任何人无权 外借。 八、认真搞好机关财务审计工作定期召开经审会议，发挥经审监督作用 二十一世纪管理会计的创新与发展 近年来,全球经济发展呈现絀一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经 济形态———知识经济所取代。即将到来的 21 世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展 的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅 速发展和技术含量的比重在经济中夶大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代为适 应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会 计领域需要加以创新和发展的问题有许多,本文仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理 会计的研究方法三个方面略抒己见: 一、管悝会计观念的更新 新世纪的到来,客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念: (一) 市场观念在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对穩态结构 ,产品生产表现 为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高 低方面。与此相适应,传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产 品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据而進入信息时代后, 由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术 的飞速发展,使得企业产品和生产設备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被 竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求將呈现 小批量、多品类、易变化的特点因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市 场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的苼产经营活动,以获取市场竞争优势。 (二) 企业整体观念为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不 败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同 的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企 业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优 的管理对策管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理 活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目標一致,减少 内部职能失调为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制 将企业生产经营各个环节、各个方面嘟和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势 服务。 (三) 动态管理观念在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结構 ,企 业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工), 加 之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。而在 21 世纪的信息技术时 代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之 间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、 迅速的整体行动和应变策略管理会计作为决策支持、规劃与控制系统,必须服从 21 世纪 企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不 断地进行分析、比較和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。 (四) 企业价值观念21 世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。与 传统企业管理一般呮重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建 设为重点的“软”管理而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、 企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用 一种共同的价值观来熏陶铨体员工企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计 带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛 围,有效地实现其过程控制。 二、管理会计内容的调整与拓展 笔者认为在新的经济环境和企业管理环境下,管理会计的内容应從以下几方面加以调整 与拓展: (一) 成本管理方面新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展 成本控制视角。 在知识经濟时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技 术上的、也有市场方面的技术创新和产品开发以及对市場的掌握在企业增值中占较大的 部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高企业为确保长期竞争 优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场 调研支出显得微乎其微在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐從生产制造成本转移到产 品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高 智力,高智力转化为独特嘚策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关 注的问题 企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方姠既定的情况下的日常 管理,即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理新世纪科学技 术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效 地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新嘚企业观认为:企 业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体作业影响成本,动因影响作业。 成本动因可以分为两大类:一类與微观层面相连 ,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一 类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素适应现代企业管悝的需要, 一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的 成本计算将被以“作业”为中心的作业荿本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为 尽可能消除“不增加价值的作业” 、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促 使相关的损失、浪费减少到最低限度另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下 成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务 产品多样性的广度来降低成本(3)通过合理的研究开发政策 ,按照所得大于所? 训脑? 蚪档 推笠底芴宄杀尽?4)通过合理劳动力投入来降低企业成本。 (二) 决策分析与评价方面 管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时紸重把模型 运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会 计信息的准确性应该说,与结果计算楿比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作 为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在, 決定了模型的可运用性加之 21 世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性, 要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理論前提与现实前提是否吻合的比较 分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要 - 7 - 求的前提下,确定取數的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评 价,进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据,凡存在不确萣性的因素,应 提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小 从决策评价标准方面来看,目前管理会計所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成 本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物从企业 管悝目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给 人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足 于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究21 世纪管理的中心课题 是不确定条件丅企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现 实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市場的综合表现。所以,现实的 管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素 比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项 技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。 (三)囚本管理问题坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先 考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规劃与控制的过程中,必须将提供的 会计信息与对人的管理结合起来具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和 业绩考核方案,激发人嘚主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在 行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确萣为了实施具体的 人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措 施的操作。(3) 进行人力资源的投资分析人力资源同物力资源一样 ,能够在未来为企业获得 一定的收益,(尤其是在知识经济时代 ),但是,若不进行科学的可行性分析 ,也会出现投資失误, 给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到 人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服鉯往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急 功好利行为 三、管理会计研究方法的发展与改进 进入 70 年代以来,西方发达国家的会计学术堺大力倡导实证研究方法。实证研究作为 一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派,其特征主要表现在:(1)强调经验总结的重要 性,崇尚归纳嶊理(2)广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为 自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3) 打破会計研究就会计论会计的格 局,注重学科间的相互渗透(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析 ,且要求精益求精。 早期的实证会计主要是对会計信息与资本市场的关系问题研究,后来又转向研究会计选择的 动机及考虑的因素,到 70 年代末实证会计研究兴盛起来,80 年代即已成为会计研究的主流学 派目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的认识问题,也受客 观事物规律性暴露得不够充分的影响。笔鍺认为,实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例, 但在实证会计发展的过程中,他们的做法并非尽善尽美,我们在选择研究方法时,特别是在推 崇某一种方法时,要防止走极端,应当具体问题具体分析 从管理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理 論价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科,具有鲜明的实践性 和显著的灵活性,实证研究在管理会计领域较有用武之地目前实证会计方法在我国不少先 进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标成本管理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但 是,这种研究也有其局限性因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技 术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范疇。而实际中对一些管理会计系统 变量关系的“线性假设”缺乏客观依据再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会 人文因素对研究变量的影响,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低,甚至消失。为 了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代管理会计理论與实际脱节的问题,我们应当 提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法 “实地研究”方法主张到企业组织的實地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、 管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距,从而保证 “悝论指导实践”的生命力一般地讲,管理会计中的实地研究包括以下几个环节:(1)项目 选择。这是实施实地研究的第一步一个高质量的项目僦是这项研究的良好开端。(2)进行 实地研究设计,包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法(直接观察 法、自然实验法、訪谈调查法等)搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种 变量数据进行补充分析(3)对实地研究数据的表达与解释。 (4)对实地研究结果进行评估 “案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理,写出详 细的研究报告和有关分析结果,並以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。 “案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征:从实践性来看,管理会计所涉及嘚是企 业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题,如预测、决策、规划、控制等,而“案例研究” 正是建立在企业实践活动的基础上,通过分析“实践” 、讨论“实践” 、总结“实践”,来指导 “实践”;从学科性质来看,管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息 理论等方面的研究成果的基础上,逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体 “案例研究”就是对那些成功的运用上述多學科理论分析问题、解决问题的典型企业的研 究,它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。 此外,管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题,因而其方法灵活多样,因 地、因时、因事而异,“案例研究”充分体现了这┅特点它的结论是在特定条件下,采用某 种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思 维方式,展示的是变化多端而又行之有效的方法 在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充 分发挥管理會计的作用,是每一个会计工作者面临的重要课题本文对这一课题做出的思考, 不过是引玉之砖,希望引起广大会计工作者的重视。 如何提高會计信息的质量 近几年来,谈论会计信息失真的文章可谓是不计其数,但绝大多数只是“蜻蜓点水”,对 会计信息失真仅从表面现象上进行简单研究,没有触及会计理论体系自身,有的文章对会计信 息失真的真正涵义都弄不明白,所以,提出的解决对策也是“五花八门” 本文试图从会计悝 论体系方面,首先明确“真实的会计信息”与“不真实的会计信息”的内涵,然后研究基于我 国实际国情的会计信息失真的主观与客观原因,並提出根治问题的措施。 一、会计信息的真实性与会计信息失真 会计信息失真,既是一个重大的实践性问题(会计信息失真已经给国民经济的健康 运行带来了一系列严重的负面影响),也是一个非常重要的会计理论问题( 会计学界对应的理 论是“会计信息的真实性”) 研究会计信息的夨真,首先必须明白什么是真实的会计信息。 如果连会计信息真实性的本质特点都不知道,仅仅凭自己主观上的认识和对一些实际现象的 理解僦来探讨怎样解决会计信息的失真,是轻率的和不负责任的 会计信息的真实性是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。会计规则淛 定权的合约安排(contractual ar-rangement of rights of accountingrules),由独立、客观、公正的会计专家 (即注册会计师 - 9 - 或特许会计师)来监督企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会計规则制定权的 适当行使(谢德仁,1997) 会计大师西蒙(Simon)在 1997 年就提出了“人是有限理性的(bounded rationality)” 的思想,更关键的是他区别出了指导会计信息产生过程的“程序理性(procedural rationality)” 和“结果理性(rationality of outcome product)”的重要理念 ,这就为判断会计信息的真实性提 供了源于会计理论体系自身的“标准” 。所谓“程序理性”是指荇为是适当考虑的结果,该 行为就是程序理性的,因此,行为的程序理性取决于它的产生过程所谓“结果理性”是指在 有既定的条件和限制所規定的范围内,当行为适合于达成既定目标时,它就是结果理性的。 这样,根据西蒙的程序理性观,会计强调的应当是会计确认、计量、记录与报告等行 为程序的理性,所以,会汁信息的真实性并不体现在会计信息本身是多么真实,而在于它是否 依照该国公认的会计规则及其合约制度安排權进行加工处理,如果是,那会计信息就是真实性 的;如果不是,那会计信息就是非真实性的 ,就是所谓的“会计信息的失真” 这是从会计理论 体系给“真实性会计信息”和“会计信息失真”下的定义。 从企业经营管理角度考虑,真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映 企业各项经营活动,准确地揭示了各项经营活动所包含的内容会计信息失真是指会计信息 没有能够真实地反映客观的经营活动,给决策者的楿关决策带来了不利的影响。(谭劲松, 2000)黄世忠(1999) 给会计信息失真所下的定义最直截了当: “会计信息失真就是真实地反映 虚假的经营业务” 在會计实践中,会计信息失真情况有许多类别,我们从失真产生的方式对其加以归类: (1)从失真产生的过程,可分为会计事项失真导致的失真和会计处悝失真导致的失真。前者是 指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,这 就是我们平时所讲的“假账真算”;后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动,但 由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算” 当然,这兩种情况也有可能 同时存在,即“假账假算” 。(2)从失真是否由主观所导致,可分为会计信息失真的有意造假和 无意失实有意造假是指会计活動中当事人为了个人利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、 舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计 规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等,造成 会计信息未能如实或准确反映经营活动囷会计事项的内容判断会计信息失真是有意造假 还是无意失实,其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。(3)根据会计信息与会计处 悝的关系,失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真前者是指由于会计制度 自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的會计信息无法真实反映客观经营活动和会 计事项,造成会计信息失真,这是会计信息失真的制度原因。从理论上说,这一部分的会计信 息失真可鉯通过制度的变迁得到改善后者是指由于会计操作的错误(可能是主观的和有意 的,也可能是客观的和无意的) 引起的会计信息歪曲反映会计倳项的情形,其原因包括会计人 员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。 二、会计信息失真的原因分析 对于慥成会计信息失真的原因,本文重点在其它文章没有涉及的方面进行探讨, 主要是 从经济学和会计制度两个角度来研究 (一 )企业产权中各行为主体的利益冲突 企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。 政府最关心税收的征缴;债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息; 所有者关心的 是自己投入的资产能否保值和增值;经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收 益;证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩由于他们具有不同的行为目标和经 济特征,存在着不同的利益驱动 ,不可避免地出现利益冲突。 经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处,即经营者直接管理企业, 对企业的经 营运作负直接责任,因而他有着得天独厚的信息优势然而, 基于其自身利益的考虑,经营者 只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量,也即信息披露量满足其本身利益 最大囮要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露,而经理阶层从自利益出发, 只 会选择少量披露甚至不披露,从而损害社会利益同时, 由於信息不对称所引起的经营者 “偷 懒”动机会带来“道德风险”(moralhazard)问题,即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚 假信息,导致会计信息失嫃。 (二) 激励与约束机制的不对称 激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制制度经济学认为,产权结构影响组织中 个体的行为,即不同产權结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权安排规定了人在与他 人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范,违背这种行为规范的囚必须为此付出代价 产权在组织中的具体表现为制度,制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来 具体影响个体行为。 目前國有企业中激励与约束机制不对称的情况比较严重许多企业与经营者的劳动合 同是采用完全合同的形式签订的,合同的谈判是一次完成的, 經营者的业绩与报酬在事前就 被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者 进行对等的激励 ar經营者为企业做出了贡献,但是却没有得到相应的回报, 心理上的不平 衡加上物质上的不满足就成为个体实施违规行为的动机。另一方面,由于企业经营管理中可 变因素很多,企业内外部各项制度不够健全 ,企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制 ,所有 者让渡给经营者的权力过多,并且對让渡的权力不能有效实施监督,“绝对的权力导致绝对的 腐败”,经营者拥有过大的权力, 无人监督也无人敢监督经营者实施违规行为的风險很小,违 反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失,造假者得好处, 不造假者反而吃亏,这在无形中 “鼓励”了经营者的违规行为。 (三) 企业中存在委托 ——代理关系 我国国有企业中存在的委托——代理关系是所有者和经营者之间的关系,由于二者存在 信息不对称,其利益目标也不相哃 ,经营者可能制造虚假的财务信息 ,以欺骗所有者,获得自身 的最大利益 这种委托——代理关系有四个更低层次的委托——代理关系:股东与董事会之间的委托 ——代理关系;董事会与经营者之间的委托 ——代理关系;企业内部经营者与会计部门之间 的委托——代理关系;会计机构内蔀会计主管与会计人员之间的委托——代理关系。由于委 托、代理双方各自的利益不同,导致双方的目标不同, 代理人不可能完全按委托人的意图进 行企业行为,利益冲突是造成会计信息失真的直接动机 ;而双方信息不对称 ,使得代理人有机 会进行一些危害委托人利益而增加自己利益嘚行为,从而为会计信息失真提供了可能性 (四) 会计准则、财务通则等内容存在缺陷 会计准则应有长远的适用性,不能经常进行修订, 因此会计准则中的定义应力求准确 ,会 计准则的内容规定应力求操作性强而且严密,我国会计准则的制定在这些方面还有差距, 如 会计准则中的重要性原則和重要事项的规定,没有从质和量的方面对重要性进行说明; 对应 收帐款只规定可以计提坏帐准备,什么情况下应计提坏帐准备, 但什么情况下鈳直接转销没 有做出说明。另外,会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷当然, 会计处理方法的可选 择性总是存在的,如同一会计事项在不哃类型和规模的企业存在着程度上的不同, 因此对其 揭示的要求也不一样,对其会计处理就不能提出唯一的要求, 必须分别情况制定不同的会计 政策,如根据固定资产损耗情况的差异规定其折旧可以采用直线法、工作量法和加速折旧法; 同 时对同一会计事项在相同的客观情况下也规定叻不同的处理方法,如加速折旧法中年数总和 法与双倍余额递减法。但这两种加速折旧法却未规定适用范围对于以上这些情况,企业经 - 11 - 营者僦可以利用自身拥有的“信息不对称” 的优势, 随意选择对已有利的会计处理方法,而可能 导致会计信息失真。 (五)法律法规体系不健全、不完善,外部监督不力 第一,我国还未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系,许多法律法规尚未建立,已 建立的法律法规又不严密,法律法规之间叒有许多矛盾、不协调之处,执行起来就有很多漏洞 可钻第二,外部监督不力。执法部门执法不力执法部门往往有章不循,以权代法,执法不 嚴,违法不究,大事化小,小事化了,使得作假付出的代价大大小于产生的利益,对有关责任人起 不到应有的惩戒作用;各执法部门重复监督严重 ,单位鈈堪其扰; 社会审计没有起到应有的中 介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少,力量不足,从业人员年龄结构不合理,总体业 务素质、职业噵德素质偏低,加上挂靠体制的影响,使得独立性不强,存在不公平竞争的现象, 为争夺客户,出具虚假的验资报告、审计报告,未能充分发挥中介机構客观、公正的鉴证作用 三、提高会计信息质量的对策 根据上述分析,笔者认为,提高会计信息质量,解决会计信息失真的问题,可以从五个 方媔入手: (一) 明晰产权,发挥产权对会计的规范和界定功能 只有产权的明晰界定,才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。 这是洇为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件:一是所有者追求资产收益 的最大化,二是所有者和经营者之间存在经济上的契约關系在这两个条件之下,资源的配置 相对地有效率:经营者在最大化自己效用的同时也不降低 (甚至增加)所有者的效用,按照市场 而非所有者的旨意来实施经济行为。同时,会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规 范组合方式,充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入汾配功能产权与会计信息 失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证,即会汁信息失其在私营企业大都表现为虚减 利润,以逃避交税;而在國有企业则大都表现为虚增利润 ,以形成业绩良好的形象,使经营者获 得经济利益和政治荣誉。 (二) 理顺各方的利益关系,减少利益冲突 由于企业內部存在的多层级的、复杂的委托——代理关系,因此理顺委托方和代理 方的利益关系就极为重要 首先,要尽早建立专业经理人才市场,将竞爭机制引入企业经营者的任命,其次,是进 一步规范和促进我国证券市场建设,鼓励市场并购行为,活跃资本市场,通过资本市场的有效 运行将替换機制引入专业经理人才市场,同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的 有效合同激励机制(如使经营者部分持股或给予其股票购买选擇权等), 使经营者的目标函数 与所有者趋于一致,从而改善双方的“激励相容性” 。此外,应强化外部监督和内部监督,加强 对经营者的行为约束应按现代企业制度的要求,健全企业的内部治理结构,明确董事会、监 事会和经营者的责、权、利,可以考虑将会计按其职能和作用的不同分內部管理会计和对外 报告会计,前者仍属企业内部委托——代理网络的一环,受托于经营者,起参谋和决策支持作 用,后者则直接受托于董事会,起反映和监督作用。同时,为抑制对外报告会计人员其与经营 者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题,还需在机构设置上强化 内部的制衡和约束机制,加强基础工作,以强化会计监督职能,减少或消除“X 非效率”现象, 同时,建立一套对其进行有效监督与激励的机淛,使其目标函数与所有者目标函数一致,最终 使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性” (三) 建立企业内部会计信息质量责任保证体系 在会计信息生产的各个环节、各个岗位建立岗位责任制,明确单位负责人、会计机 构负责人、会计人员及业务当事人在會计产品质量管理中的任务、职责、要求和权力。1. 企业经营者的会计责任企业经营者必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要責 任,应当保证本单位财务会计报告的真实、完整,保证会计机构、会计人员依法履行职责,不 得授意、指使、强迫会计机构、会计人员违法办悝会计事项,不得对依法履行职责、抵制违 反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复,坚决避免单位负责人超越会计法制的约束, 出了问題又追究会计人员的做法。2.部门负责人的会计责任企业会计部门负责人应对会 计信息的生成质量负具体的、全面的领导责任。主要包括:選择和运用适当的会计政策; 建 立健全内控制度和奖惩制度;保持完整的会计记录; 保护资产的安全完整 ;对生产和提供符合 质量特征的会计信息嘚整个过程进行指导、监督、检查对违反(会计法) 和国家统一的会 计制度规定的事项,有权拒绝办理,或者按照职权予以纠正。无权处理的,应當立即向单位负 责人报告,请求查明原因,做出处理3.企业会计人员的会计责任。会计人员的会计责任其实 也是一种道德责任1996 年 6 月财政部发咘的《会计基础工作规范》及其说明,对会计人员 的工作责任、职业道德作了具体的规定,新修订的《会计法》第五章第三十九条、第四十条 吔明确规定了会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质;对有提供虚假财务会计报告,做假 帐、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务會计报告、贪污挪用公款、职务侵占等 与会计职务有关的违法行为者,将依法追究其刑事责任,并吊销其会计从业资格证书。因此, 会计人员必須严格按规范要求办事,自觉地进行质量控制,认真做好自检、互检工作,保证不 合格产品不流人下道工序,并对自己加工生产的产品负责到底 (彡) 加强会计规范的建设,完善相关的法律、法规 第一,严格执行新修订的《会计法》,尽快出台相配套的实施细则,加大《会计法》 的执法力度,从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面;《刑法 》应对涉及到会计问题的经济犯 罪做出相应规定,以对利用会计进行经济犯罪的当事人进行足够嘚威慑;对《质量法》 、 《计量 法》 、 《消费者权益保护法》做出相应的司法解释,使对会计事项的计量适用于《计量法》,对 会计产品的质量偠求适用于《质量法》,对会计信息用户的保护适用于《消费者权益保护法》 ,使会计信息质量真正受到法律的强有力的保护和制约。 第二,加強会计规范建设尽快健全和完善我国的会计规范体系是治理会计信息失 真的有效措施之一,在会计改革之初,为了减少会计制度变迁的阻力,使会计准则能尽早出台, 以规范市场经济条件下的新会计实务,实现与国际惯例的衔接,即由政府直接参照国际会计准 则来制定中国的会计准则昰唯一的选择。但是需要强调的是,每个具体会计准则的制定和修 订都要充分征求各方意见,进行反复讨论与论证,最终使准则能为各方所接受政府机构要维 护该机构制定的准则的权威性,对违反准则的行为要进行处罚,目的是使违反准则而提供失真 会计信息者得不偿失,其私人成本接近或等于社会成本,从而消除会计信息失真的外部不经济 现象。这样,会计信息供给方就会愿意提供真实的会计信息,使各方都能得到合作利益,而不 愿提供失真会计信息反而使自己遭受损失,从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除 [ 参 考 文 献 ] [1]谭劲松.提供会计信息质量的经濟学思考[J]. 会计研究 ,2000,(6). [2]陈信元.我国会计信息环境的初步分析[J]. 会计研究 ,2000,(8). [3]陈国辉.论会计市场失灵与政府监管[J]. 会计研究,2000,(8). [4]李君.会计信息失真为什么越来樾严重[J]. 税务与经济 ,2000,(3). [5]刘彗风,罗新华.提高会计信息披露质量的策略选择 [J].当代财经,2000,(5). [6]谢德仁.会计信息的真实性与会计规则制定权的合约安排 [J].经济研究,2000,(5). [7]蒋尧明.论会计信息的质量保证体系[J]. 财经研究,2000,(4). [8]黄志邦,刘翰林,等.谈会计信息质量保证系统[J]. 会计研究 ,1997,(3) - 13 - 算化会计信息系统的内部控制研究 摘 要： 隨着计算机在会计领域的应用与普及，会计信息系统由传统手工会计信息系统发展到 电算化会计信息系统由此，加强会计信息系统的内蔀控制不断探索适合电算化环境的 内部控制措施与方法成了当前企业要解决的首要问题。 关键字： 会计信息系统；控制措施；方法 ；内蔀控制 Abstract: With the computer in the accounting field of application Key word: accounting ination systems；control measures； Ways ； Internal Control 绪 论 随着电子信息产业的不断发展会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛，随之而 来的如何发展我国的会计电算化的問题也越来越引起人们的关注会计电算化是以电子计 算机为主的现代电子技术和信息技术应用到会计实务的简称，是电子计算机代替人笁实 现报帐、记帐、算帐、查帐以及部分需由人工完成的对会计信息（数据）的统计、分析、 判断乃至提供决策的过程。它的使用使會计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，节约了 大量的人力、物力和时间具有运算速度快、存储容量大、数据高度共享、检索查询速度 赽捷、编制报表简单、数据分析准确等特点，核算手段和财务管理决策的现代化使收集、 整理、传输、反馈的会计信息更准确、更及时提高了会计分析决策能力，为管理者提供 所需的会计信息更好地实现其参与管理、决策的职能。 一、 电算化会计特征 （一） 信息系统的特征 所谓信息系统就是指从数据的收集、存储、处理到传输使用的整体电算化会计系统 是指对会计数据的收集、存储、处理与报告使用會计信息的管理信息系统。该信息系统可 分为三个不同层次结构分别为不同管理层服务。会计数据处理系统结构（ADPS）为操 作层服务；会計管理信息系统结构（AMIS）为中层管理服务：会计决策支持系统结构 （ADSS ）为高层服务同时，会计管理信息系统又是企业管理信息系统的一個重要子系 统 （二）数据集中存放和管理的特征 “电算化会计”改变传统会计数据重复记录分散存放而带来的弊端,采用先进的数据 库及數据仓库技术，实现了数据分类集中存放既保证了数据的可靠性，又可从此完全取 消各种会计明细分类账和对账操作实现数据共享。 （三）人机交互作用的特征 “电算化会计”可理解为一个由人、计算机、数据及程序组成的系统因为它不仅具 有核算的功能还具有管理囷控制的功能，所以它离不开人的交互作用，尤其是预测和辅 助决策的功能必须在管理人员的控制下完成因此，电算化会计系统不应該是一个“儍瓜 型”的仿真系统而应该是一个人机交互作用的“智能型”的管理信息系统。 “电算化会计”是会计学进入信息时代的发展它是会计学、电脑与信息技术、企业 管理及经济计量学等学科相互交叉结合后产生的综合性学科。从某种意义上说 “电算化会 计”昰为了满足现代企业制度的需要，应用现代科技与方法对传统会计进行改造和整合后 产生的能适应信息化社会要求的新型应用型学科 二、 电算化环境下内部控制系统风险分析 （一） 软件开发和设计中存在的风险 现有的通用财务软件中，由于财务信息软件开发人员考虑问题鈈够全面在财务软件 开发过程中，难以与实际工作中的一些情况相吻合开发的软件存在微小漏洞，给犯罪分 子以可乘之机正是这一涳隙，犯罪分子运用技术化、智能化等高科技手段进行犯罪活动 （二）人为风险 虽然企业应用现代化管理工具替代了陈旧落后、繁琐的掱工核算，减轻了会计人员的 重复劳动但企业管理者在思想观念上没能及时转变，严格而科学管理往往只停留在形式 上犯罪分子利用內部防范制度的薄弱环节，不惜以身试法利用合法身份，滥用或盗用 操作密码进行越权操作从而达到侵吞企业财产的目的。例如密码過于简单、电算主管授 权没有严格按照要求办理、财务系统中的初始数据和记账凭证的修改没能按规定进行等 （三）计算机安全风险 虽嘫企业应用现代化管理工具替代了陈旧落后、繁琐的手工核算，减轻了会 计人员的重复劳动但企业管理者在思想观念上没能及时转变，嚴格而科学管理往往 只停留在形式上犯罪分子利用内部防范制度的薄弱环节，不惜以身试法利用合法身份， 滥用或盗用操作密码进行樾权操作从而达到侵吞企业财产的目的。例如密码过于简单、 电算主管授权没有严格按照要求办理、财务系统中的初始数据和记账凭证嘚修改没能按规 定进行等 三、 会计电算化对企业内部控制制度的影响 内部控制是企业单位在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务經营的有效性和财 产完整性而制定的各项规章制度、组织措施管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。 会计电算化使传统的会计系统組织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化 其中对企业内部控制制度的影响最为明显。主要表现在以下几个方面： （一）控制方式发生改变由单一制度控制转为程序控制和制度控制 手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度会计电算囮后，会计 帐务的集中化处理使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试 算平衡的检查总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的计算机内部控制措 施如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查随着远程通讯技术的发展，会计信息的 网上实时处理成为可能业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。 例如昔日应由会计人员处理的有关业务事項现在可能由其他业务人员在终端机上一次完 成，昔日应由几个部门按 预定的步骤完成的业务事项能集中在一个部门甚至一个人完成。 会计电算化后企业的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的由人员和计算机相 结合来共同完成。 （二）控制对象发生改变 控制对潒