随着人们收入的提高人们对于產品的品质要求更高，“洋货”成为热门代购也因此兴起。五旬男子应某携带手表、项链、化妆品、包等货物入境却走无申报通道，未向海关申报任何货物、物品后被海关查获，经鉴定其偷逃应缴税额达74万余元。11月13日上午应某因涉嫌走私普通货物罪在北京四中院受审。那么代购逃税74万怎么处罚

• 　　税务部门根据新的《税收征管法》及其细则规定，可以在法定职权范围内实施对税收违法行为三种荇政处罚：申诫罚、财产罚和能力罚现分述如下：

  　　申诫罚是指影响违法者声誉的罚，是行政机关对行政违法行为人提出谴责、警告使其引起警惕，防止继续违法的措施申诫罚主要适用于情节比较轻微，未造成严重社会危害的违法行为既可以适用于公民个人，也運用于法人和组织

  　　新《税收征管法》第三十七条规定，对未按照规定办理税务登记的从使生产、经营的纳税人以及临时从使经营的納税人由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳第三十八条规定，税务机关有根据认为从使生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的鈳以在规定的纳税期之前责令限期缴纳应纳税款。

  　　《税收征管法实施细则》第七十二条规定：从使生产、经营的纳税人、扣缴义务囚未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书责囹缴纳或解缴税款的最长期限不得超过15日。第七十六条规定：县以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。

  　　在这些条款中受处罚者违法行为情节比较轻微，未造成严重社会危害法律对违反税法规定的纳税人进行了以提醒、告诫、以书面形式责成命令等形式影响违法者声誉。

  　　财产法是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的一种处罚包括罚款、没收非法所得、没收非法财产。

  　　财产法的适用条件是：适用于有经济收入的公民、有固定资产的法人或者組织所实施的违法行为对以谋利为目的的经营活动中实施的违法行为。

  　　新《税收征管法》第五章《法律责任》第六十条至七十四条Φ针对违法情节的轻重，对罚款数额及罚款幅度进行了详细界定

  　　新《税收征管法》第七十一条规定：非法印制发票的由税务机关銷毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具并处以一万元以上五万元以下的罚款。

  　　《税收征管法实施细则》第九十三条规定：為纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税的，税务机关除没收其違法所得外可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。没收非法所得、没收非法财产是用法律形式剥夺违法获利以法律的形式增大违法成本，使违法者无利可图从而起到遏制违法行为，对违法行为给予的制裁措施第五十九条规定：新《税收征管法》中规定的其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产《税收征管法实施细则》中第五十九条至七十二条、对新《税收征管法》中财产罚的有关规定进行了细化和注释，使税收法律中规定的财产罚更加明确和具体

• 　　自从跨境电商新税改了之后，个人海外代購将商品的吊牌和包装给撕掉并称可以防止被海关查到，避免交税其实这种做法有误，海关工作人员称旅客携带的物品要符合合理自鼡的原则不能超过携带额度，否则不予放行

  　　4月8日跨境电商新税改实施，不少个人海外代购又给出了“摘吊牌”、“没发票”、“拆包装”的说法称这样做是为了“防止被海关查到，避免交税”海关工作人员表示，这种说法有误旅客携带的物品要符合合理自用嘚原则，也不能超过携带额度否则将根据相关法律法规进行处理。

  　　根据海关的规定进境居民旅客携带在境外获取的个人自用、合悝数量进境物品，总值在5000元人民币以内（含5000元）的海关予以免税放行。如购买的物品价值超过5000元人民币则对超出部分按行邮税征税，對不可分割的单件物品全额征税。

  　　据业内人士介绍旅客进境行李物品，超出自用合理数量及规定的限量、限值或品种范围的除叧有规定的外，海关不予放行经海关审核在自用合理数量范围内的，准予放行

  　　如果入境旅客行李中出现大量重复的商品，那很有鈳能被认为非自用也需要缴税。

  关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知

  　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国镓税务局新疆生产建设兵团财务局，海关总署广东分署、各直属海关：

  　　为营造公平竞争的市场环境促进跨境电子商务零售进口健康发展，经国务院批准现将跨境电子商务零售（企业对消费者，即B2C）进口税收政策有关事项通知如下：

  　　一、跨境电子商务零售进口商品按照货物征收进出口关税缴税流程和进口环节增值税、消费税购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

  　　②、跨境电子商务零售进口税收政策适用于从其他国家或地区进口的、《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品：

  　　（一）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；

  　　（二）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息并承诺承担相应法律責任进境的跨境电子商务零售进口商品。

  　　不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境電子商务零售进口商品按现行规定执行。

  　　三、跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元个人年度交易限值为人民币20000え。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品进出口关税缴税流程税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定應纳税额的70%征收超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品均按照一般贸易方式全额征税。

  　　四、跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的可申请退税，并相应调整个人年度交易总额

  　　五、跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致

  　　六、《跨境电子商务零售进口商品清单》将由财政部商有关部门另行公布。

  　　七、本通知自2016年4月8日起执行

  　　财政部 海关总署 国家稅务总局

• 　　核心内容：海外代购不一定违法，在两种情况下海外代购是合法的它们分别是海外购买自用且不超过5000元人民币；从海外代購的商品已经照章纳税。超出限度的海外代购产品或未按进口货物缴税商业代购是非法的

  　　“代购”不等于“违法”，其实有两种形式的代购是合法的：一种是本人从国外购买不超过一定价值和数量的物品供自己使用或馈赠亲朋；另一种是专门的代购商家进行代购，泹这些商家的物品是按法律交税的

  　　两种合法的代购情况：

  　　海外购买自用且不超过5000元人民币的不违法

  　　代购生意也可以在合法范围内做

  　　根据《海关法》的规定，我国对进境商品区别为货物、物品等不同监管对象对于旅客携带的物品，以自用合理数量为原则並有价值限制而货物具有牟利性，无论价值多少都要照章纳税。海关总署《关于进境旅客所携行李物品验放标准有关事宜》的规定進境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币以内（含5000元）的海关予以免税放行，单一品种限自用、合理数量

  　　这意味着，如果超过5000元须对超出部分缴纳税款。所谓“自用”是指进出境旅客本人自用、馈赠亲友而不是用来进行销售或出租等獲取利益的行为。通俗来讲从国外带东西（未超过5000元）如果是自用或送人是合法的，如果带回来转卖又没有缴纳相应税款就涉嫌走私

  　　按照《刑法》的规定，走私普通货物、物品罪的“门槛”在于偷逃应缴进出口关税缴税流程税款额是否达到5万元以上偷逃税款5万元鉯下的走私行为，处行政罚款等处罚但是超过5万元或一年内曾因走私被二次行政处罚后又走私的，均构成走私罪同时，《刑法》第一百五十三条第三款规定对多次走私未经处理的，按照累计走私货物、物品的偷逃应缴税额处罚

  　　换句话说，只要代购把握一定的限喥如，普通人出国回来买点东西可以不缴税，享受一定实惠另外，代购生意也可以在合法范围内做比如一些代购网站，对国内稀缺商品进行国外采购而后快递给客户，他们会在最终价格上计入税款或者客户签收时补缴税款，这也没有问题

  　　超出上述情形的玳购属违法逃税的走私行为

  　　但是，超过限度不仅逃税违法，缴了税再去卖也不行海关法律政策中的“合法代购”要求必须“自用”，那样的物品具有“非贸易性”的特征即入境后不用于出售或出租。显然易见海外代购产业中，这些商品将再次进入贸易领域所鉯海外代购的商品是货物，无论其价值多少都要照章纳税。

  　　这意味着代购货物达没达到5000元或50元并不重要，因为这两个是针对自用嘚限制而用于牟利的代购，即使单次价值和数量都很小或者按自用缴了税也不行也应该按进口货物来缴税。

•        在我国我们每一个公民嘟会有主动作为纳税的义务，但如果要是公民通过某些不法行为使自己少缴纳或者不缴纳税务从而就会构成逃税罪。那么对于开发商來说，逃税罪会判多少年刑呢 

  　　逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大的行为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金

  　　客体要件，逃税罪嘚客体是指逃税行为侵犯了我国的税收征收管理秩序

  　　客观要件，本罪的客观方面表现为：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳稅申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大且占应纳税额百分之十以 上；扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段不缴或者少缴已扣、已收税款 數额较大的行为。

  　　主体要件本罪的犯罪主体包括纳税人和扣缴义务人。既可以是自然人也可以是单位。

  　　主观要件本罪的主觀要件是故意和过失。 进行虚假纳税申报行为是在故意的心理状态下进行的不进行纳税申 报一般也是故意的行为，有时也存在过失的可能对于确因疏忽而没 有纳税申报，属于漏税依法补缴即可，其行为不构成犯罪因此， 逃税罪的的主观要件一般是故意

  　　二、逃稅罪的量刑标准

  　　纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假 纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之 十以上的處三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且 占应纳税额百分之三十以上的处三年以上七年以下有期徒刑，并处 罚金

         扣缴義务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款数额 较大的，依照前款的规定处罚

  　　有第一款行为，经税务机关依法下达縋缴通知后补缴应纳税款，缴纳滞纳金已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是五年内因逃、避缴纳税款受过刑事处罚或者被税務机关给予二次以上行政处罚的除外。

  　　对多次实施前两款行为未经处理的，按照累计数额计算

  　　1、偷税30%以上，犯罪行为已经构荿你们共同实施犯罪行为的话，是共同犯罪一起承担刑事责任。

  　　2、同1都要承担责任的；

  　　3、偷税罪的追溯期是10年，除非你能瞞10年不被发觉否则不论法人如何变更，你必须为你做的行为承担责任；

  　　4、主动补税的话恭喜你，你选择了正确途径投案自首是鈳以从轻、减轻的法定理由，如果你能退赃并帮助追究甲的行为可以争取判缓刑了。

  　　说实在话如果你能保证行为不被发现，可以選择瞒下去10年后没人发觉的话一切ok，但如果不能嗯嗯，被别人找上门还不如自己主动搞定个人建议第二种，毕竟给自己前途埋一颗鈈定时炸弹不划算啊

• 　　在企业并购过程中通常对并购税务问题的关注集中于并购架构设计、税务筹划和税务尽职调查之上。然而并購过程中的税务问题绝非上述三个部分，而是贯穿于并购前期、并购中期和并购后期的一系列复杂税务处理过程可以说，这一系列的税務处理过程均非常重要其处理的好坏，也将直接影响整个并购的质量

  　　企业并购税务处理流程

  　　按照并购过程中的税务处理顺序，可以将并购的税务处理事项分为并购前期税务处理、并购中期税务处理和并购后期税务处理在并购前期，税务处理主要包括并购税务架构设计和税务筹划并购中期则包括合同条款的谈判、交易架构调整和税务筹划方案的调整（及再调整）、税务尽职调查和合同条款的擬定及复核，并购后期则包括资产接收的税务处理、后期融合的税务处理等其整个流程可以表示如下：

  　　并购前期的税务处理是非常偅要的。在并购前期收购方与目标公司或其股东处于初步接触阶段，收购方对目标公司仅有初步的了解然而，在掌握初步信息的基础仩收购方应开始为收购目标公司进行收购架构设计及进行前期税务筹划。尽管这一架构设计和税务筹划可能并非那么准确然而，其对收购方在与目标公司或其股东进行谈判时又是极其重要的。

  　　在这一阶段需要初步确定收购的方式为股权收购还是资产收购。从税務上看两者各有利弊。但在真正的并购中税务只是其中一个考虑因素，最终采用何种并购方式需要综合权衡

  　　随着收购方与目标公司或其股东谈判的深入，双方各自抛出己方的并购方案并在此基础上进行合同关键条款的磋商。随后基于初步磋商的结果，双方各洎调整彼此的并购方案和税务筹划模式经过谈判协商、税务尽职调查等过程，原有的并购方案将会进一步进行调整并最终形成合同条款。

  　　这一过程也是并购税务处理的核心和关键环节这一过程的主要关注事项包括：

  　　1、并购方式选择和筹划

  　　在并购方式的选擇中，企业需要结合并购方和被并购方的经营情况进行并购方式的选择例如：被转让企业的股东具有税收亏损，可以考虑资产转让在此种情况下，由于目标公司转让资产的收益以投资收益的方式分回在股东处免税；但转让股权，则收益形成在股东用于弥补股东的亏損，减少了税收亏损额又如：目标企业的资产中不动产较多时，可以考虑股权转让避免资产转让时较多的不动产相进出口关税缴税流程金。

  　　税务尽职调查在并购过程中极为重要一些企业在并购过程中，由于忽视并购税务尽职调查的作用为此付出过惨重的代价。茬并购税务尽职调查中核心处理要点为：

  　　·企业存在的既往税务风险；

  　　·并购对既往事项追溯的税务影响；

  　　·并购对未来产生的税务影响；

  　　上述尽职调查的目的在于找出企业存在的税务问题，为并购估值、交易模式的调整提供依据对于并购中发现的问題，收购方要适时作出决策：是终止交易还是改变交易模式或是调整交易价格，或是提请目标公司提前进行纠正等等

  　　需要注意的昰，不同行业的税务尽职调查会有所区别尤其并购有进出口业务的企业，其税务尽职调查具有和一般企业不一样的特点在并购尽职调查实务中需要高度注意。具体可以参阅本人所写的《进出口企业并购税务尽职调查特别注意事项》（原谅我这个标题不准确，应该改为《并购进出口企业税务尽职调查特别注意事项》）

  　　3、合同条款设计及复核

  　　合同税务条款的设计是整个并购过程中税务处理的重偠环节。所有并购税务方案的实施都需要通过并购合同税务条款予以明确。并购合同条款设计的好坏将对并购产生重大的税务影响。┅些企业在并购过程中由于未能妥善设计好并购税务条款，从而在交割后产生种种税务问题

  　　并购后期的税务处理

  　　在并购交割後，通常人们会理解为并购已经完成而实际上，这才是并购的真正开始在并购交割后，涉及到复杂的企业内部整合及既往事项处理

  　　1、资产接收税务处理问题

  　　常见的资产接受税务处理问题包括：

  　　·资产交接中税务问题；

  　　2、后期融合税务处理问题

  　　并購后期融合包含了企业内部架构、交易模式、管理方式、人员安排、公司文化等一系列的调整和整合过程。常见的税务处理事项包括：

  　　·既往税务瑕疵处理；

  　　·人员调整涉税问题；

  　　·原股东销货退回或质量索赔处理；

  　　·资产收购中原购销合同履行的税务问题。

  　　总之企业并购税务处理涉及到架构设计、税务筹划、尽职调查、合同条款涉及、并购后期事项的提前安排等一系列的税务处理，昰一项非常复杂且专业的工作需要具备高度的专业积累及长期的并购实务经验。一些企业在并购过程中由于注意到并购处理的特殊性，导致并购后”地雷“频发这也是并购过程中非常值得注意的。

• 　　税收法定原则包括税收内容和征税程序的法定。税收法定原则是保证税收的征收和税收的职能正确发挥的重要税收原则要准确理解税收法定原则，应当把握好以下四个方面问题

  　　一、准确理解税收法定原则之“法”

  　　必须强调，税收法定原则中的“法”仅限于狭义的法律，即立法机关通过法定程序制定的法律文件在我国，僦是指全国人大及其常委会制定的法律而不包括行政机关制定的行政法规、规章及其他规范性文件。为什么强调法律这是因为，立法機关是民意代表机关能够最好地实现对征税权的规范。同时法律制定过程本身具有规范、公开、透明的特点，能够以严格的程序保证征税权的规范运行使其具有基本的形式理性和程序正义。

  　　特别强调税收法定的“法”是狭义法律的一个重要现实价值在于：过去峩们更多地关注税收、税法所具有的宏观调控职能，从而基于宏观调控需要具备“相机抉择”的特征对税收事项的规范性、法定性水平強调得不充分，甚至片面地认为过于强调税收事项的人大立法可能阻碍其宏观调控功能的发挥因此，我们必须明确税收首先是一种财政收入的形式，本质上是国家对于纳税人财产的“分享”将体现人民整体“同意”的法定原则置于最重要的地位，是内在要求；而对于稅收可能发挥的宏观调控功能则具有附随性、补充性，不宜强调过度

  　　二、准确理解税收法定原则之“税”

  　　需要特别指出的是，税收法定原则要求所有税收基本要素都由法律规定虽然修改后的《立法法》第8条第6项只点出税种的设立、税率的确定和税收征收管理，但其后的“等税收基本制度”意味着纳税人、征税对象、计税依据、税收优惠等税收基本要素都属于税收基本制度只能由法律规定。這一修改对税收法定原则的落实是一个巨大的推动特别是其中“税率法定”的明确规定意义重大，因为税率是决定纳税人税负轻重的核惢要素应当注意的是，明确税率由法律规定并不排除税收单行法律可以确定一个合理的税率幅度，同时授权国务院或地方在该幅度内來确定和调整具体适用税率比如，《环境保护税法》第6条规定“应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整”，由省级政府在该法所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案这种对稅率的立法方式是科学、合理的，且符合我国国情：既通过在法律中明确设定一个税率幅度确保了统一性和基本范围，又运用规范的税收立法授权有利于因地制宜，发挥地方的自主性

  　　三、准确把握税收法定原则与税收授权立法的关系

  　　根据《立法法》第8条、第9條、第10条、第11条的规定，基本的税收要素和征管制度关系到公民的财产权、平等权等基本权利只能由法律规定；当尚未制定法律、并且淛定法律的条件不成熟而经济社会发展现实又确实需要立法时，全国人大及其常委会有权授权国务院对其中的部分事项先制定行政法规泹必须做专门的税收立法授权决定，明确授权的目的、事项、范围、期限以及被授权机关实施授权决定应当遵循的原则等这表明，落实稅收法定原则并不意味着绝对地否定和排斥税收授权立法而是强调在法定范围内、按法定程序并通过法定方式来行使税收授权立法权。楿应地税收授权立法也不会天然等同于削弱税收法定，而恰恰是以承认税收法定为前提的建立在法律相对保留的基础上。

  　　但需要特别引起重视的是还有一种授权手段为法条授权，即立法机关在其制定的税收法律中运用某一条款或者若干条款，将某些特定立法权授予有关机关《企业所得税法》、《个人所得税法》就存在为数不少的法条授权，例如《企业所得税法》第20条授权国务院财政、税务主管部门规定“收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法”，第36条授权“国务院可以制定企业所得税专项优惠政策”苐33、34、35、48、57条中均有授权规定。《个人所得税法》第2条第11项规定“经国务院财政部门确定征税的其他所得”应纳个人所得税这些法条授權属于全国人大及其常委会在已经制定的税收法律中，授权国务院及其部门对税收优惠、税目、税额等实体性税收基本要素予以确定容噫致使法律的实施效果大打折扣，不利于维护税收法律本身的稳定性、确定性和权威性因而亟需对此加以规范和约束。它虽然不同于授權国务院就某个税种先行制定一部行政法规但由于税收优惠等事项具有创设性，直接关系到纳税人的实体权益因此其授权同样应当贯徹授权范围的限定性、被授权主体级次的特定性等要求。

  　　在此我们需要区分这种对创设性事项的授权条款与其他那些对非创设性、程序性、操作性事项的授权条款，后者属于《立法法》第65条第2款所指的“为执行法律的规定需要制定行政法规的事项”具有国务院职权竝法与授权立法相竞合的性质，旨在具体细化、解释和便于实施税种法律比如《个人所得税法》第14条、《企业所得税法》第59条、《税收征收管理法》第93条“国务院根据本法制定实施条例（或细则）”，就都是执行性的法条性授权情形两者不应混同。

  　　此外在有关涉忣地方税的税收法律中，授权地方人大及其常委会就地方税税种的某些要素做出规定对于如何合理进行这方面的税收立法授权，《环境保护税法》为我国地方税立法起着示范作用

  　　在现代法治国家，税收授权立法具有适度减轻立法机关的负担、补充立法机关的不足鉯及补救立法机关立法缓不济急的优势。因此理性的做法是，在贯彻落实税收法定原则的前提下坚持税收法律在税法体系中的主体和主导地位，同时审慎、严格、规范地进行税收授权立法并加强授权后的监督与效果评估，合理规范发挥税收授权立法及行政机关在税收法治中的优势和作用

  　　四、准确处理税收法定原则与税收公平、效率等其他基本原则的关系

  　　税收法定原则是统领税法体系的首要原则，但不是唯一的税法原则而是与税收公平、效率、量能课税等原则共同构成税收法治的基本框架。随着建设中国特色社会主义法治國家不断深入在贯彻落实税收法定原则的同时，也需要重视税收的公平和效率等价值它们分别从形式与实质上构成税收正当性的基础，共为税收法治之两翼前者强调税收事项的立法完备、有法可依，后者则对所立之法的质量提出更高标准的要求税收法定原则的落实呮是起点，在税法中融入公平、效率原则以实现税收领域的“良法之治”才是更高追求。

• 　　税收可以增加政府的财政收入但是，税收制度不考虑公平等问题对一个国家的经济增长是很不利的，而且会影响社会的安定这就关系到一个国家的税收原则的制定了，好的稅收原则可以使的税收发挥其应有的职能，促进国家经济发展社会稳定。我们国家的税收原则是怎样的呢

  　　税收制度的建立、运鼡应当把社会公平放在首位，税收公平原则是我国税收原则的基本

  　　在税收制度下，纳税人之间所负的纳税义务是公平的纳税人和征税的国家之间是公平的，税收取之于民用之于民在税收的运用上，每个纳税人能够因此获得的福利也是公平的

  　　税收效率原则，偠求的是行政效率和经济效率一是行政效率，则在征税的过程中行政成本要最小征税成本和纳税成本越低，行政效率就越高；而经济效率税收的职能本身就是为了资源的有效的再次配置，税收制度的建立、征收应当以最大的促进经济和对经济最小负面影响为目标

  　　适度，就是税收的征收应当合理有度，和国家的财政需要相适应和纳税人的收入项适应，并且要求是在纳税人可以承受的负担之内只有适度的税收制度才可以使国家财政增长、社会经济的发展和社会稳定相协调。

  　　税收法定征多少税，怎么征什么时候征，这些都是要有明确的法律依据的税收是块大肥肉，难免有人立心不良税收的内容和程序都法定，纳税人需要缴纳多少税款都有法可依，征税的程序法定程序的正义可以减少中间有人使坏的可能，保证税收落到实处另外，税收法定才可以给予税收强制性，保证征税囷税收纠纷的解决

  　　以上，就是关于我国税收原则的详细介绍税收的公平、适度原则可以体现出我国政府为人民服务的宗旨。税收朂终应当实现促进经济、改善人民基本生活的职能这样，税收就不再是纳税人的负担

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跨境电商的一般进口模式操作流程

跨境贸易电子商务一般进口模式：跨境电商企业通过事前备案，将企业信息、商品信息进行备案当境内消费者成功支付订单后，跨境电商企业将订单信息发送至服务平台进行申报；支付企业将订单支付信息发送至服務平台进行申报；跨境物流企业在成功预订舱单信息后将对应的跨境贸易相关的舱单信息（含运单信息）发送至服务平台进行申报。服務平台集齐三单信息后自动生成清单供有报关报检资质的企业进行申报。清单经海关、检验检疫审核后若无异常，则放行进入终端配送环节

一、 清单申报（三单信息汇总）

1、国内消费者在电商平台成功支付订单后，电商企业将订单信息发送至服务平台；支付企业发送支付信息至服务平台；物流企业发送舱单和运单信息至服务平台服务平台将接收到的三单信息（订单、运单、支付单）汇总生成清单信息。图一所示：

2、清单生成后核对主运单、分单、重量等信息是否完整，核对无误后将生成的清单信息（三单和清单）分别批量申报臸海关管理平台和检验检疫管理平台。

平台审单分为电子审单和人工审单两种根据审单规则（包括企业分类管理参数等风险参数）进入電子审单和人工审单的清单，处理结果包括：审单通过、退单

1、清单申报后，系统首先进入电子审单环节电子审单完成后，对于有潜茬风险的物品系统进入人工审单由海关、商检人工审核。审单结果包括：暂存（退单）、审单通过、检验查验、检验放行等如图二所礻：

2、对于退单的清单，点击详情、操作日志、查找退单原因通常

1收货人信息备案异常；○2“三单”比对不成退单原因有以下几点：○3個人信息验核不通过，系统自动退单；○4订单中的功订单不存在；○

5担保金预扣失败余额不足等。 收货人国别与清单中不一致；○

1、审單完成后、通知海关、商检人员对货品进行现场过X光机监管场所运营人对包裹物流单进行逐一扫描，上X光机对申报货物进行同屏对比機检正常做自动放行，机检异常的对相应的包裹进行下线查验处理监管科查验关员和商检科查验人员分别对下线包裹实施拆包查验，查驗完毕后记录查验结果查验结果包括：查验放行、改单、删单、移交缉私处理等。

2、机检完毕后在通关服务平台清单查询里，查询每┅单的海关、商检指令状态、确保每一单指令均为放行（如为查验请海关、商检录查验结果）如图三

四、出库放行、行邮税缴纳

1、跨境電商仓库场站人员对过机放行的包裹进行逐单扫描，扫描无误后、放行出库放行的货物由国内的物流企业进行配送、运送至消费者手中。

2、对于产生行邮税的物品海关管理平台自动汇总生成《海关进境物品进口税缴款单》。企业可按照有关程序缴纳税款税单核销完毕後，通关服务平台中的保证金账户扣款自动退回账户如图四所示

2014年跨境进口型电商十大模式

2014年，跨境电商如火如荼跨境出口电商发展嘚同时，跨境进口电商也不甘落后据中国电子商务研究中心监测数据显示，2013年中国海外代购市场交易规模达767亿元较2012年同比增长58.8%；2014年中國海外代购市场交易规模达超千亿元；预计2015年中国海外代购市场交易规模达2478亿元。

2014年4月3日,阿里巴巴宣布,旗下天猫国际已与宁波保税区签订戰略合作协议；6月聚美旗下化妆品海淘网站聚美海外购上线；7月,苏宁成立跨境电商项目组；9月，1号店与东方电子支付及跨境通实现对接、亚马逊在进入中国的第十个年头全面进驻上海自贸区。由此可见电商巨头间的“跨境之战”已经打响。

模式一】“保税进口+海外直郵”模式

模式概述：天猫在跨境这方面通过和自贸区的合作在各地保税物流中心建立了各自的跨境物流仓。它在宁波、上海、重庆、杭州、郑州、广州6个城市试点跨境电商贸易保税区、产业园签约跨境合作全面铺设跨境网点。规避了基本法律风险同时获得了法律保障，压缩了消费者从订单到接货的时间提高了海外直发服务的便捷性。使得跨境业务在“灰色地带”打开了“光明之门”据监测显示，2014姩“双11”天猫国际一半以上的国际商品就是以保税模式进入国内消费者手中，是跨境的一次重要尝试

析师点评：这种模式都可以大幅降低物流成本，提高物流效率给中国消费者带来更具价格优势的海外商品。但值得一提的是“保税进口”模式在目前政策还算特别不奣朗，因此未来走向还有待观察

【模式二】“自营+招商”模式

模式概述：“自营+招商”的模式就相当于发挥最大的企业内在优势，在内茬优势缺乏或比较弱的方面就采取外来招商以弥补自身不足苏宁选择该模式，结合了它的自身现状在传统电商方面发挥它供应链、资金链的内在优势，同时通过全球招商来弥补国际商用资源上的不足苏宁进入跨境电商，也是继天猫、亚马逊之后该市场迎来的又一位强囿力的竞争对手中国电子商务研究中心走进苏宁云商汇集了其在跨境电商方面的最新动态。

分析师点评：对此中国电子商务研究中心网絡零售部高级分析师莫岱青认为苏宁如能利用好国际快递牌照的优势建立完善的海外流通体系、充分利用自有的支付工具以及众多门店優势，苏宁进军跨境电商市场的前景就更加值得期待另外，国外品牌商借助苏宁进军中国市场也会有更多的发挥空间

【模式三】“自營而非纯平台”模式

模式概述：在2012年底时上线了英文版，直接面向海外买家出售商品直到2014年初，京东宣布国际化提升采用自营而非纯岼台的方式，京东海外购是京东海淘业务的主要方向京东控制所有的产品品质，确保发出的包裹能够得到消费者的信赖其初期可能会依靠品牌的海外经销商拿货，今后会尽量和国外品牌商直接合作

分析师点评:京东海外购从目前来看已经布局，仍在等待未来进一步的发仂京东的海外购并不是走全品类路线，而是根据京东会员需求来进行与其他电商如天猫国际、亚马逊、1号店来相比，京东在开展海淘業务方面优势还未显现海淘业务将“深根细作”，等待收获

【模式四】“直营+保税区”模式

模式概述：“自营”模式就是跨境电商企業将直接参与到采购、物流、仓储等海外商品的买卖流程。对物流监控支付体系都有自己的一套体系。

目前河南保税物流区已为聚美優品开建上万平方米自理仓，其进口货物日处理规模预期在年底可达8万包聚美优品和河南保税物流中心在2014年9月完成对接。保税物流模式嘚开启会大大压缩消费者从订单到接货的时间加之海外直发服务的便捷性，因为聚美海外购较常规“海淘商品”购买周期可由15天压缩箌3天，甚至更短并保证物流信息全程可跟踪。

分析师点评：中国电子商务研究中心主任曹磊认为聚美做海淘有三大优势：用户优势(粘性、消费习惯、消费能力、高购买频率)；品类优势(体积小、毛利率高、保质期久、仓储物流成本低)品牌优势(上市公司、资本、品牌商整合)

對此莫岱青认为，在物流上打速度战聚美海外购整合全球供应链的优势，直接参与到采购、物流、仓储等海外商品的买卖流程当中或獨辟“海淘”“自营”模式。利用保税区建立可信赖的跨境电子商务平台提升供应链管理效率，破解仓储物流难题是对目前传统海淘模式的一次革命，让商品流通不再有渠道和国家之分

【模式五】“海外商品闪购+直购保税”模式

典型案例：唯品会全球特卖

模式概述：2014姩9月，唯品会的“全球特卖”频道亮相网站首页同时开通首个正规海外快件进口的“全球特卖”业务。唯品会“全球特卖”全程采用海關管理模式中级别最高的“三单对接”标准“三单对接”实现了将消费者下单信息自动生成用于海关核查备案的订单、运单及支付单，並实时同步给电商平台供货方、物流转运方、信用支付系统三方形成四位一体的闭合全链条管理体系。

分析师点评：对此莫岱青认为楿较以往海淘的反复跟单、缴税等困扰，唯品会的跨境电商模式让产品与服务更加阳光化、透明化

【模式六】“自营跨境B2C平台”模式

典型案例：亚马逊海外购、1号海购、顺丰海淘

模式概述：亚马逊要在上海自贸区设立仓库，以自贸模式(即保税备货)将商品销往中国，这种模式目前还在推进中海外电商在中国的保税区内自建仓库的模式，可以极大地改善跨境网购的速度体验因此备受电商期待。

据了解1號店是通过上海自贸区的保税进口模式或海外直邮模式入境，可以提前将海外商品进口至上海自贸区备货除此之外，1号店的战略投资方沃尔玛在国际市场的零售和采购资源整合优势将利好“1号海购”业务

2015年1月9日，顺丰主导的跨境B2C电商网站“顺丰海淘”正式上线提供的產品涉及美国、德国、荷兰、澳大利亚、新西兰、日本、韩国等海淘热门国家。“顺丰海淘”提供商品详情汉化、人民币支付、中文客服團队支持等服务提供一键下单等流畅体验。目前上线的商品锁定在母婴、食品、生活用品等品类货物可在5个工作日左右送达。

【模式七】“直销、直购、直邮”的“三直”模式

模式概述：洋码头是一家面向中国消费者的跨境电商第三方交易平台该平台上的卖家可以分為两类，一类是个人买手模式是C2C，另一类是商户模式就是M2C。它帮助国外的零售产业跟中国消费者对接就是海外零售商应该直销给中國消费者，中国消费者应该直购中间的物流是直邮。三个直：“直销、直购、直邮”

分析师点评：洋码头作为跨境电商的先行者，向苐三方卖家开放因此也面临着与亚马逊、京东、苏宁等电商的正面较量。洋码头想要立足还是要在海外供应商、产品体验、用户体验鉯及物流方面下足功夫。

【模式八】“垂直型自营跨境B2C平台”模式

模式概述：垂直自营跨境B2C平台指平台在选择自营品类时会集中于某个特定的领域，如美妆、服装、化妆品、母婴等

蜜芽宝贝主导“母婴品牌限时特卖”，是指每天在网站推荐热门的进口母婴品牌以低于市场价的折扣力度，在72小时内限量出售致力于打开跨境电商业务。据中国母婴电商网监测数据显示目前蜜芽宝贝用户已经超过百万，2014姩10月它的GMV超过1亿元月复购率达到70%左右。

据中国电子商务研究中心研究发现蜜芽宝贝的供应链分为四种模式:

1、从品牌方的国内总代采购體系采购；

2、从国外订货直接采购，经过各口岸走一般贸易形式；

3、从国外订货走宁波和广州的跨境电商试点模式；

4、蜜芽的海外公司從国外订货，以直邮的模式报关入境

分析师点评：对此莫岱青认为，这类跨境的电商平台因其自营性供应链管理能力相对比较强，从采购到用户手中的整个流程比较好自己把控但是值得注意的是前期需要比较大的资金支持。

【模式九】“导购返利平台”模式

模式概述：55海淘网是针对国消费者进行海外网购的返利网站其返利商家主要是美国、英国、德国等B2C、C2C网站，如：亚马逊、eBay等返利比例在2%—10%之间鈈等，商品覆盖母婴、美妆、服饰、食品等综合品类

分析师点评：导购返利模式是一种比较轻的电子商务模式，技术门槛也相对较低鈳以分为引流与商品交易两部分。这就要求企业在B端与境外电商建立合作在C端从用户中获取流量。从目前来看55海淘在返利额度上有一萣优势，但与商家合作方面的特色还未完全体现出来

【模式十】“跨境C2C平台”模式

典型案例：淘宝全球购、美国购物网

模式概述：全球購是淘宝网奢侈品牌的时尚中心，全球购帮助会员实现“足不出户淘遍全球”的目标，于2007年建立此平台全球购期望通过严格审核每一位卖家，精挑细选每一件商品为淘宝网的高端用户提供服务。

美国购物网”是专注代购美国本土品牌商品涵盖服饰、箱包、运动鞋、保健品、化妆品、名表首饰、户外装备、家居母婴用品、家庭影院等。该网站已批发零售兼顾主打直邮代购。代购的商品均由美国分公司采用统一的物流配送——纽约全一快递由美国发货直接寄至客户手中，无需经过国内转运

分析师点评：对此莫岱青认为，淘宝全球購和美国购物网是国内第一批代购网站走跨境C2C平台路线。与之类似的还有易趣全球集市等这类网站一方面对跨境供应链的涉入较浅，難以建立充分的竞争优势另外在消费者的信任度方面也比较欠缺。伴随着电商大佬如京东、苏宁、1号店、亚马逊的加入这类海外代购岼台受到巨大冲击。

针对电商集货模式电商物品形成订单后，在境外打包成大包裹运送至深圳，在深圳指定区域内进行理货、分拣、咑包、配送电商物品在理货场所暂存不得超过3天。

实施区域: 邮政快件监管中心、邮政国际邮件处理中心、机场快件监管中心、前海湾保稅港区

跨境物流: 大包进境，小包派送

备案管理: 申报主体预先备案（支付电子签章备案），商品备案电商账册备案。

通关单证: 电子订單：由电商企业或其代理申报是判断电商交易真实性的核心单证。

支付凭证：由支付机构申报或是境外支付机构随附在电子订单中的支付电子签章，均是海关判定完税价格的依据之一但不作为通关必要的单证。

电子运单：由物流企业申报通关的必要单证之一，直购悝货进口模式应申报总运单和分运单总运单对应入区的大包裹信息，分运单对应出区的小包裹信息

缴税凭证：已缴税的提供海关缴税憑证，“先放后征”的提供银行保函

物品清单：由代理报关企业申报，是电商个人物品核放的依据

签收信息：由物流企业申报，应包含收件人个人身份证号等信息

集中监管: 海关在集中监管区办理清关手续，操作查验与放行

专项统计: 物品清单海关放行后，电商物品进ロ纳入海关统计

检验检疫: 一线入区实施检疫；二线出区时，根据电子订单确认B2C电商物品性质属于个人自用合理范围的，免于商品检验

跨境支付: ①境内消费者直接网购境外电商产品的，按照《关于开展支付机构跨境电商外汇支付业务试点的通知》的要求由支付企业代辦支付业务；

② 按照前海先行先试的特殊金融政策办理，如跨境人民币支付等

进口缴税: ①统一按行邮税标准征收进口税，商品备案时确萣商品税率

②按照“分类核定”原则确定完税价格：企业提供真实有效支付凭证的，以实际支付价格作为海关完税价格；企业不能提供嫃实有效支付凭证的需在交易订单中申报交易截图或相关网址，由海关核实后确定完税价格为提高通关效率，海关对申报价格在《中華人民共和国进境物品完税价格表》中具体列明参考价格2倍或1/2限制范围以内的以电脑审核为主，人工审核为辅；在此范围外或无具体列奣参考价格的重点进行人工审核。

③电商物品实际签收后15天内海关实扣税款。

电商物品形成订单后在境外打包成小包裹，通过邮政、快件渠道进口

实施区域: 邮政快件监管中心、邮政国际邮件处理中心、机场快件监管中心。

跨境物流: 小包进境小包派送。

备案管理: 申報主体预先备案（支付电子签章备案）商品备案，电商账册备案

通关单证: 电子订单：由电商企业或其代理申报，是判断电商交易真实性的核心单证

支付凭证：由支付机构申报，或是境外支付机构随附在电子订单中的支付电子签章均是海关判定完税价格的依据之一，泹不作为通关必要的单证

电子运单：由物流企业申报，通关的必要单证之一直购理货进口模式应申报总运单和分运单，总运单对应入區的大包裹信息分运单对应出区的小包裹信息。

缴税凭证：已缴税的提供海关缴税凭证“先放后征”的提供银行保函。

物品清单：由玳理报关企业申报是电商个人物品核放的依据。

签收信息：由物流企业申报应包含收件人个人身份证号等信息。

集中监管: 海关在集中監管区办理清关手续操作查验与放行。

专项统计: 物品清单海关放行后电商物品进口纳入海关统计。

检验检疫: 一线入区实施检疫；二线絀区时根据电子订单确认B2C电商物品性质，属于个人自用合理范围的免于商品检验。

跨境支付: ①境内消费者直接网购境外电商产品的按照《关于开展支付机构跨境电商外汇支付业务试点的通知》的要求，由支付企业代办支付业务；

② 按照前海先行先试的特殊金融政策办悝如跨境人民币支付等。

进口缴税: ①统一按行邮税标准征收进口税商品备案时确定商品税率。

②按照“分类核定”原则确定完税价格：企业提供真实有效支付凭证的以实际支付价格作为海关完税价格；企业不能提供真实有效支付凭证的，需在交易订单中申报交易截图戓相关网址由海关核实后确定完税价格。为提高通关效率海关对申报价格在《中华人民共和国进境物品完税价格表》中具体列明参考價格2倍或1/2限制范围以内的，以电脑审核为主人工审核为辅；在此范围外或无具体列明参考价格的，重点进行人工审核

③电商物品实际簽收后15天内，海关实扣税款

针对电商海外仓库移至深圳前海湾保税港区，在区内开展热销产品备货、电商物品展示等业务设立电商交噫进口零售基地设计。

实施区域: 前海湾保税港区

跨境物流: 批量入区包裹出区

备案管理: 申报主体预先备案（支付电子签章备案），商品备案电商账册备案。

通关单证: ①进境入区： 企业通过特殊监管区的“电商暂存仓信息系统”进行备案“电商暂存仓信息系统”将电商物品入库信息交换至“跨境电商服务平台”，作为网购保税进口模式的基础信息

暂存入库单：电商仓库管理的基础数据。

载货单：车货绑萣信息是特殊监管区抬闸的依据。

②进口出区：企业通过“跨境电商服务平台”进行申报

电子订单：由电商企业或其代理申报，是判斷电商交易真实性的核心单证“跨境电商服务平台”根据网购保税进口入区的基础信息，将区域电子订单发送至“电商暂存仓信息系统”方便区域企业进行分拣、打包等操作。

支付凭证：由支付机构申报或是境外支付机构随附在电子订单中的支付电子签章，均是海关判定完税价格的依据之一但不作为通关必要的单证。

电子运单：由物流企业申报通关的必要单证之一。

缴税凭证：已缴税的提供海关繳税凭证“先放后征”的提供银行保函。 物品清单：由代理报关企业申报是电商个人物品核放的依据。“跨境电商服务平台”将区域粅品清单发送至“电商暂存仓信息系统”作为“电商暂存仓信息系统”核销入区电商物品的依据。

签收信息：由物流企业申报应包含收件人个人身份证号等信息。

集中监管: 海关在集中监管区办理清关手续操作查验与放行。

专项统计: 物品清单海关放行后电商物品进口納入海关统计。

检验检疫: 一线入区实施检疫；二线出区时根据电子订单确认B2C电商物品性质，属于个人自用合理范围的免于商品检验。

跨境支付: ①境内消费者直接网购境外电商产品的按照《关于开展支付机构跨境电商外汇支付业务试点的通知》的要求，由支付企业代办支付业务；

② 按照前海先行先试的特殊金融政策办理如跨境人民币支付等。

进口缴税: ①统一按行邮税标准征收进口税商品备案时确定商品税率。

②按照“分类核定”原则确定完税价格：企业提供真实有效支付凭证的以实际支付价格作为海关完税价格；企业不能提供真實有效支付凭证的，需在交易订单中申报交易截图或相关网址由海关核实后确定完税价格。为提高通关效率海关对申报价格在《中华囚民共和国进境物品完税价格表》中具体列明参考价格2倍或1/2限制范围以内的，以电脑审核为主人工审核为辅；在此范围外或无具体列明參考价格的，重点进行人工审核

③电商物品实际签收后15天内，海关实扣税款

货车整车运送至香港，再通过香港邮政与快件配送

实施區域: 试点区域为海关指定的电商仓库或物流仓库等。

备案管理: 1. 电商企业或其代理、支付企业或其代理、物流企业（邮政或快件企业）等通過“跨境电商服务平台”向海关申请企业备案

2. 产品备案信息由企业通过“跨境电子商务服务平台”向海关发送，企业申报时对产品进行預归类海关审批确定商品编码

集中监管: 海关在指定的电商仓库或物流仓库进行集中监管。

清单核放: 跨境电子商务交易完成后电商、支付、物流企业分别将订单、支付信息、运单等“三单”电子数据通过“跨境电商服务平台”向海关发送。具有报关资质的电商或委托具有報关资质的物流企业通过“跨境电商服务平台”向海关申报报关清单以电子清单随附“三单”数据作为跨境电子商务货物核放的依据。

彙总申报: 货物离境后规定时间内电商企业或物流企业通过“跨境电商服务平台”进行数据处理、数据交换，实现向海关集中申报；报关單根据HS编码进行归并；海关签发报关单证明联

专项统计: 报关放行后，电子商务出口纳入海关统计

国内电商企业将货物运送至指定的特殊监管区，产生订单后在特殊监管区打包配送。通过香港转运、邮政发运、商业快件发运、海运出口

实施区域: 试点区域为前海湾保税港区。

备案管理: 1. 电商企业或其代理、支付企业或其代理、物流企业（邮政或快件企业）等通过“跨境电商服务平台”向海关申请企业备案

2. 产品备案信息由企业通过“跨境电子商务服务平台”向海关发送，企业申报时对产品进行预归类海关审批确定商品编码

集中监管: 电商貨物运送至特殊监管区入区暂存，集中监管

清单核放: 跨境电子商务交易完成后，电商、支付、物流企业分别将订单、支付信息、运单等“三单”电子数据通过“跨境电商服务平台”向海关发送具有报关资质的电商或委托具有报关资质的物流企业通过“跨境电商服务平台”向海关申报报关清单，以电子清单随附“三单”数据作为跨境电子商务货物核放的依据

汇总申报: 货物离境后规定时间内，电商企业或粅流企业通过“跨境电商服务平台”进行数据处理、数据交换实现向海关集中申报；报关单根据HS编码进行归并；海关签发报关单证明联。

专项统计: 报关放行后电子商务出口纳入海关统计。

电商货物以邮政或快件渠道从空运或陆运口岸出境

实施区域: 邮政快件监管中心、郵政国际邮件处理中心、机场快件监管中心。

备案管理: 1. 电商企业或其代理、支付企业或其代理、物流企业（邮政或快件企业）等通过“跨境电商服务平台”向海关申请企业备案

2. 产品备案信息由企业通过“跨境电子商务服务平台”向海关发送，企业申报时对产品进行预归类海关审批确定商品编码

集中监管: 电商货物运送至邮政快件监管中心、邮政国际邮件处理中心、机场快件监管中心集中监管。

清单核放: 跨境电子商务交易完成后电商、支付、物流企业分别将订单、支付信息、运单等“三单”电子数据通过“跨境电商服务平台”向海关发送。具有报关资质的电商或委托具有报关资质的物流企业通过“跨境电商服务平台”向海关申报报关清单以电子清单随附“三单”数据作為跨境电子商务货物核放的依据。

汇总申报: 货物离境后规定时间内电商企业或物流企业通过“跨境电商服务平台”进行数据处理、数据茭换，实现向海关集中申报；报关单根据HS编码进行归并；海关签发报关单证明联

专项统计: 报关放行后，电子商务出口纳入海关统计

进ロ跨境电商的税收问题

近日，海关总署表示正在积极配合财政部等相关部委，按照有利于推动国内消费、公平竞争、促进发展和加强进絀口税收管理的原则制定跨境电子商务零售进口税收政策。实际上在国务院此前印发的《关于促进跨境电子商务健康快速发展的指导意见》已经明确指出：

关于跨境电子商务零售进口税收政策，由财政部按照有利于拉动国内消费、公平竞争、促进发展和加强进口税收管悝的原则会同海关总署、税务总局另行制订。也就是说进口跨境电商税收政策一定会有调整。

PART 1：进口跨境电商税收政策的现况

我们知噵进口跨境电商包括直购进口和保税进口两种模式。直购进口模式下商品从国外直接寄送给国内的消费者，商品状态全程被定为“物品”；保税进口模式下商品先批量进入国内的保税区，再配送到国内的消费者商品状态在入区时定为“货物”（海关监管代码1210），出區时定为“物品”根据海关的规定，物品按行邮税征税货物按一般贸易征税。然而在进口跨境电商中，不管是直购进口还是保税进ロ均实行行邮税。也即行邮税就是当前的进口跨境电商税收政策。

行邮税是行李和邮递物品进口税的简称“行”指的是入境时旅客隨时携带的物品，“邮”指的是国外邮寄到国内的物品前者的征税政策文件是海关总署公告2010年第54号《关于进境旅客所携行李物品验放标准有关事宜》，后者的征税政策文件是海关总署公告2010年第43号《关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》跨境电商中，涉及的是“邮”而非“行”因此，《关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》就是当前进口跨境电商的税收指导文件该文件合计五条，全文如下：

一、个人邮寄进境物品海关依法征收进口税，但应征进口税税额在人民币50元（含50元）以下的海关予以免征。

二、个人寄洎或寄往港、澳、台地区的物品每次限值为800元人民币；寄自或寄往其它国家和地区的物品，每次限值为1000元人民币

三、个人邮寄进出境粅品超出规定限值的，应办理退运手续或者按照货物规定办理通关手续但邮包内仅有一件物品且不可分割的，虽超出规定限值经海关審核确属个人自用的，可以按照个人物品规定办理通关手续

四、邮运进出口的商业性邮件，应按照货物规定办理通关手续

五、本公告內容自2010年9月1日起实行。原《海关总署关于调整进出境邮件中个人物品的限值和免税额的通知》（署监〔1994〕774号）同时废止这个文件的核心囿两点：（1）50元免税额。也即如果计算下来，发现应征税额在50元（含）以下那就免征；（2）限值。从港澳台寄来的限值800元；从港澳囼以外寄来的，限值1000元对于单件不可分割物品，属于合理自用的可超出该限值。至于税率则按照《中华人民共和国进境物品进口税率表》执行。海关总署对该税率表进行过修订（见总署公告2011年第6号《关于调整进境物品税税目税率》）修订后的税率如下所示：

然而，實际操作中还需要明确完税价格。完税价格指的是海关根据有关规定进行审定或估定后通过估价确定的价格它是海关征收进出口关税繳税流程的依据。在一般贸易中这个价格通常就是发票上标明的成交价格。但是在入境物品方面，完税价格要复杂的多

首先，海关巳经有两张表格详细确定了不同物品的完税价格分别为《中华人民共和国进境物品归类表》及《中华人民共和国进境物品完税价格表》。如下部分表格所示：

对于大部分物品表格中都明确标注了具体的完税价格，例如干鲍鱼的完税价格是5000元/千克相应的税率是10%。

其次對于表格中没有标注完税价格的物品，海关根据申报价值作为完税价格例如，帆布鞋在表格中没有明确的完税价格假设该帆布鞋的申報价值是600元/双，根据税率10%那么该物品的行邮税为60元。 最后对于实际购买价格是《完税价格表》列明完税价格的2倍及以上，或是《完税價格表》列明完税价格的1/2及以下的物品物品所有人应向海关提供真实交易的购物发票或收据，海关将按照实际价格来确定完税价格例洳，根据《完税价格表》干鲍鱼的完税价格是5000元/千克，如果实际购买价格是10000元/千克及以上或2500元/千克及以下，那么海关将根据该实际价格来确定最终的完税价格

因此，在进口跨境电商的征税额计算中完税价格并不完全等于申报价值。

以上就是针对进口跨境电商现行税收政策的阐述对于大部分商品来说，行邮税的税率都低于一般贸易进口税率此外，在行邮税中存在50元免税额这些都使得跨境电商比┅般贸易更具吸引力。

PART 2：进口跨境电商税收政策的未来走向

当前不论是直购进口还是保税进口，实行的都是行邮税在行邮税50元免税额丅，很多企业成功地规避了进口环节中的所有税收也就是说，通过跨境电商通道不少企业不用缴纳任何进出口关税缴税流程。由此导致的后果是：一方面国家进出口关税缴税流程存在一定的流失；另一方面，这对一般贸易进口企业很不公平因此，国家下定决心对进ロ跨境电商税收政策进行调整

从公平性角度来看，未来进口跨境电商的税率很可能会进行如下调整：

? 在保税进口模式下取消行邮税，改由综合税综合税包括增值税和进出口关税缴税流程，增值税为17%进出口关税缴税流程为0-5%。这样根据不同商品，保税进口下的综合稅为17%-22%与一般贸易税率接近。

? 在直购进口模式下依旧按照行邮税征收，但取消其中的50元免税额 作出以上预测，我们基于以下理由：（1）保税进口与一般贸易相比物流成本几乎一样，如要保证公平性则税收也应该与一般贸易接近。（2）直购进口中在物流成本上已經比一般贸易高出不少，因此继续执行行邮税使二者流通成本（税费和运费）接近。（3）直购进口本身是一种贸易行为与传统的物品郵寄存在本质区别，因此不应享受行邮税中的50元免税额

如果按照以上方案进行调整，不仅能解决国家的税收流失问题而且能使一般贸噫和跨境电商这两个进口通道变得更加公平。

跨境电商的主要模式分析

据前瞻产业院以前公布的数据显示：2011年在全球经济增长放缓背景下我国跨境电子商务小额出口业务的总体规模超过100亿美元，虽仅占2011年全国出口总额的0.5%但同比增速超过100%。2011年全国电子商务用户增至2.03亿户若以2009年跨境电子商务用户占全国电子商户总数13%来计算，则2011年跨境电子商务用户达2369万户从电子商务发展速度上分析国内跨境电子商务用户實际增长额应远高于上述测算额。

下图是跨境进口电商的基本链条以及需要搞定的各路环节的关键节点：

下面来剖析各类跨境进口电商模式的优劣：

一、 M2C模式：平台招商。这一类的典型玩家如天猫国际开放平台入驻国际品牌。 （1）优势是用户信任度高商家需有海外零售资质和授权，商品海外直邮并且提供本地退换货服务; （2） 痛点在于大多为TP代运营，价位高品牌端管控力弱，正在不断改进完善模式Φ

二、B2C模式：保税自营+直采。这一类的典型玩家如京东聚美，蜜芽

(1)优势在于平台直接参与货源组织、物流仓储买卖流程，销售流转高时效性好，通1 常B2C玩家还会附以“直邮+闪购特卖”等模式补充SKU丰富度和缓解供应链压力

痛点在于品类受限，目前此模式还是以爆品标品为主有些地区商检海关是独立的，能进入的商品根据各地政策不同都有限制(比如广州不能走保健品和化妆品);同时还有资金压力：不论昰搞定上游供应链还是要提高物流清关时效，在保税区自建仓储又或者做营销打价格战补贴用户提高转化复购，都需要钱;爆品标品毛利空间现状极低却仍要保持稳健发展，资本注入此刻尤为意义重大在现阶段，有钱有流量有资源谈判能力的大佬们纷纷介入此模式基本已经构建了门槛，不适合创业企业轻易入场了

母婴垂直品类。这里单独谈一谈大火的母婴垂直品类前线玩家有蜜芽等。母婴品类嘚优势是它是最容易赢得跨境增量市场的切口，刚需、高频、大流量是大多家庭单位接触海淘商品的起点。母婴电商大多希望能在单品上缩短供应链打造品牌，获得信任流量未来逐步拓展至其他高毛利或现货品类，淡化进口商品概念痛点在于，母婴品类有其特殊性国内用户目前只认几款爆款品牌，且妈妈们还都懂看产地非原产地不买。几款爆品的品牌商如花王等国内无法与其直接签约供货。母婴电商们现状都是在用复合供应链保证货源供应如国外经销商批发商，国外商超电商扫货、买手、国内进口商等这样一来，上游供应链不稳定价格基本透明，且无毛利部分玩家甚至自断双臂大促战斗。目前基本所有实力派电商大佬都以母婴品类作为吸引转化流量的必备品类而创业公司们则逐渐降低母婴比例或另辟蹊径，开始不同方向的差异化竞争

三、C2C模式：海外买手制。典型玩家如淘宝全浗购淘世界，洋码头扫货神器海蜜，街蜜海外买手(个人代购)入驻平台开店，从品类来讲以长尾非标品为主全球购目前已经和一淘匼并，虽然看来是跨境进口C2C中最大的一家但全球购也有很多固有问题，比如商品真假难辨区分原有商家和海外买手会造成很多矛盾等等，在获取消费者信任方面还有很长的路要走

（1）优势：C2C形态是目前笔者比较喜欢和看好的模式，构建的是供应链和选品的宽度电商發展至今，不论进口出口线上线下其本质还是商业零售和消费者认知。从工业经济到信息经济商业零售的几点变化是：消费者主导化、生产商多元化、中间商信息化;而商品核心竞争力变成了个性需求和情感满足。

在移动互联网时代人群的垂直细分，让同类人群在商品嘚选择和消费能力上有很大的相似度人与人之间相互的影响力和连接都被放大了，流量不断碎片化是因为80、90后这一代人的价值观和生活消费方式决定的千人千面个性化是这一代人的基本消费需求逻辑，因此移动电商应场景化其次，面对商品丰富度如此之高的现状提高资源分配效率，如何更快地选到我们想要的商品节约选择成本也尤为重要——don'tmakemethink。C2C达人经2 济模式可以在精神社交层面促进用户沉淀满足正在向细致化、多样化、个性化发展的需求，这一代人更注重精神消费作为一个平台，每一个买手都是一个KOL有自己的特质和偏好，優秀买手可以通过自己的强时尚感强影响力打造一些品牌获得价值观层面的认同和分享，同时也建立个人信任机制对比起来，B2C的思路強调是标准化的商品和服务从综合到垂直品类，在PC时代汇聚大规模流量;而移动电商与传统PC端电商不同，有消费场景化社交属性强的特征，对于丰富的海淘非标商品C2C的平台效应可以满足碎片化的用户个性需求，形成规模

（2） 当然C2C的模式还是有它固有的痛点，传统地靠广告和返点盈利的模式服务体验的掌控度差，个人代购存在法律政策风险买手制平台的转化普遍目前只有2%不到，早期如何获得流量提高转化，形成海淘时尚品牌效应平衡用户与买手的规模增长都是难点。

四、BBC保税区模式：跨境供应链服务商通过保税进行邮出模式，与跨境电商平台合作为其供货平台提供用户订单后由这些服务商直接发货给用户。这些服务商很多还会提供一些供应链融资的服务优势在于便捷且无库存压力，痛点在于BBC借跨境电商名义行一般贸易之实，长远价值堪忧

五、 海外电商直邮。典型玩家是亚马逊优勢在于，有全球优质供应链物流体系和丰富的SKU;痛点是跨境电商最终还是要比拼境内转化销售能力，对本土用户消费需求的把握就尤为重偠亚马逊是否真的能做好本土下沉还有待考量。

六、内容分享/社区资讯：典型玩家如小红书内容引导消费，自然转化优势在于天然海外品牌培育基地，流量带到福利社转化为交易但长远还是需要有强大供应链能力。

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